国家税务总局2015年将完成建筑安装和房地产业、金融业、生活服务业的营改增，实现营改增的全面覆盖。随着改革的推进，建筑施工企业马上面临营改增的浪潮。这对于建筑企业财务人员无疑是一个重大变革。

本文从企业财务管理和税务管理两个角度谈谈营改增将给建筑企业带来的影响，并建议建筑施工业财务应主动做哪些准备工作。

一、营改增对企业财务管理的影响

实行营改增后，收入由不含营业税的营业收入变为剔除了增值税税款后的营业收入，资产变为抵扣增值税进项税额后的资产，从而导致企业财务状况、经营成果和现金流量的一系列变动。

1.收入和利润下降。

建筑业实行营改增后，与原有营业税确认的收入相比，其增值税应税收入原则上应按《增值税暂行条例》的有关规定确定，需要剔除增值税销项税额的影响。如营业税制下建筑业确认收入100亿元的工程项目，改增值税后确认营业收入为100÷ 1 11% =90.09 亿元，仅此一项，收入下降比例为9.91%。相应地，与成本有关的增值税进项税额也不再计入营业成本，如原材料、燃料和租赁费产生的增值税额等。因此，合同预计总成本将比营改增前减少。此外，当期确认的合同收入中是按总价剔除了增值税进项税额，而当期确认的合同费用中只是部分剔除，从而当期确认的合同毛利比营改增前要少很多，利润总额和净利润也随之减少。

2.资产下降，负债增加。

建筑企业购置原材料、固定资产时，在会计处理上要按取得的增值税发票将进项税额从原价扣除，资产的入账价值将比实施营业税时有相当幅度的下降。而固定资产、原材料和辅助材料是建筑企业的重要资产，从而导致企业总资产产生相当幅度的下降。在短期内负债总额变动不大的基础上可能导致资产结构变动以及资产负债率上升。从负债方面看，由于固定资产入账价值降低带来累计折旧金额的下降，负债总额会有所降低。但由于购买固定资产等的进项税可以抵扣，会促进企业展开大规模固定资产投资等经济活动，带来贷款的大量增加和利息的激增，而大额的贷款利息没有进项税抵扣，就会造成企业负债增加，使企业权益资产负债率增加。

3.现金流减少。

由于建设企业验工计价款的支付经常性滞后，且验工计价款支付时直接扣除5% 20%的预留质量保证金、垫资款和暂留金等，导致建筑企业需要垫付未收回款项工程的税金。同时，由于建筑企业可能对分包商、材料商拖延付款，得不到其开具的增值税发票，导致无法进行抵扣。这些都会导致企业经营性现金流量支出增加，加大企业资金紧张的局面。此外，由于实行营改增后购买固定资产能够抵扣进项税，将可能增加建筑企业的投资冲动，进行大规模投资，其融资产生的利息压力将加大企业流动资金紧张的程度，甚至会影响到企业的生产经营。

4.需要修订现有预算、核算、决算等制度。

建筑业实行营改增，需要对现有的税务管理相关制度办法进行修订，建立集团增值税管控体系；需要修订现行财务管理、会计核算制度，建立完善增值税相应的核算科目；需要修订有关预算管理及考核管理办法。

二、营改增对企业税务管理的影响

实行营改增后，建筑企业不再有扣缴义务人概念，纳税地点、征税范围、税率、纳税申报、纳税期限和优惠政策等都与原营业税制度下有着显著不同，从而导致建筑企业的税务管理面临比较大的不确定性。

1.增加税务管理成本和风险。

由于增值税的申报纳税和征管操作复杂、管理要求高、专用发票管理难度大、法律风险大，实行营改增后需要增设税务管理机构或岗位，对增值税实施全流程跟踪和管控。不仅如此，营改增推行后国税、地税税源难以协调，无疑会增加企业纳税申报难度。此外，营改增推行后，申报纳税是以法人所在地认定还是项目所在地就地申报，实际操作都会面临很多难题。

2.对税收筹划的影响。

增值税相比营业税有更多可以进行税务筹划的空间，如针对税收优惠政策、纳税人身份等的筹划。更重要的是，营改增涉及到企业管理的方方面面，相应地税收筹划也要从建筑企业整体出发，对相关业务事前、事中、事后的全过程进行筹划，以实现税收筹划的收益最大化。

从以上分析可以看出，短期内建筑业实行营改增给企业财务管理、税务管理将带来不小的压力。

三、建筑施工业财务应主动做的准备工作

1.使用去年数据与今年上半年的实际数据加下半年预算进行测算，假设按11%增值税实施，分析今年和去年两年损益表的影响。测算营改增潜在的税务和利润影响。

2.梳理现有采购销售合同情况，与采购员材料员一起对供应商增值税资格进行摸底。从现在开始尽力在价格不变情况下选择一般纳税人进行业务合作，或者帮助现有供应商成为一般纳税人。

3.与客户沟通，商谈未来营改增。考虑定价调整策略，希望客户可以吸收部分营改增税负成本。

4.对企业内部财务人员进行全面增值税财税知识培训和学习，提前从企业内部先着手梳理业务模式、考虑会计核算可能产生的变化。

5.制定公司内部营改增过渡期方案，充分合理合法应用过渡期税率差。制定内部发票报管和内控制度、制定系统升级改造行动计划等。

6.与行业协会和主管税务机关保持密切沟通，尽早反映诉求和疑问。

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